Votre exercice se clôture au 31 décembre. Un chantier a démarré en novembre, il ne sera livré qu'en février. Que devez-vous comptabiliser cette année ? Ni zéro, ni la totalité : c'est tout l'enjeu des travaux en cours. C'est aussi une source classique d'erreurs, et de mauvaises surprises fiscales, dans le BTP.
Une situation de travaux n'est pas un chiffre d'affaires
Premier réflexe à corriger : ce que vous avez facturé en cours de chantier ne détermine pas, à lui seul, votre résultat. Les situations de travaux sont des appels de fonds calés sur l'avancement. Elles alimentent votre trésorerie. Le produit à rattacher à l'exercice se calcule à part, selon la méthode comptable retenue.
Confondre les deux, c'est risquer de gonfler un résultat (donc l'impôt) une année, puis de le creuser l'année suivante.
Deux méthodes pour les contrats à long terme
Le plan comptable général (PCG, règlement ANC n° 2014-03, articles 622-1 et suivants) vise les contrats à long terme : des contrats spécifiquement négociés, dont l'exécution s'étend sur au moins deux exercices. L'article 622-2 prévoit qu'ils sont comptabilisés soit à l'achèvement, soit à l'avancement.
La méthode à l'achèvement. Le chiffre d'affaires et le résultat sont constatés au terme de l'opération. En cours de chantier, les travaux en cours sont inscrits à la clôture à hauteur des charges engagées. C'est la méthode la plus simple.
La méthode à l'avancement. Le chiffre d'affaires et le résultat sont constatés au fur et à mesure de l'avancement. Par exemple, 60 % des travaux exécutés conduisent à reconnaître 60 % du résultat à terminaison. Cette méthode suppose de pouvoir estimer de façon fiable le résultat à terminaison, ce qui repose sur trois critères :
- identifier clairement le montant total des produits du contrat ;
- identifier clairement le montant total des coûts imputables au contrat ;
- disposer d'outils de gestion et de contrôle permettant de valider l'avancement et de réviser les estimations.
À défaut, aucun profit n'est dégagé : le chiffre d'affaires constaté est limité aux charges engagées sur le contrat.
Un choix, pas une méthode imposée. Le PCG laisse le choix entre les deux méthodes. La méthode à l'avancement était autrefois qualifiée de « préférentielle ». Depuis le règlement ANC n° 2018-01, cette notion a laissé place aux « méthodes de référence », dont la liste figure à l'article 121-5 du PCG : la méthode à l'avancement n'y figure pas. Une fois adoptée, elle s'applique à tous les contrats en cours, et tout changement de méthode ultérieur doit pouvoir être justifié.
À noter : l'ANC a adopté en 2026 un règlement qui renumérote ces articles sans en changer le fond, pour les exercices ouverts à compter du 1er janvier 2027.
La fiscalité ne suit pas forcément la comptabilité
Pour les travaux donnant lieu à réception, le produit est en principe rattaché fiscalement à l'exercice de la réception (complète ou partielle) ou de la mise à disposition du maître d'ouvrage. L'administration admet aussi, sur option, de retenir les créances résultant des situations de travaux : les travaux correspondants sortent alors des travaux en cours. Cette option s'applique ensuite jusqu'à la fin du chantier concerné.
Si vous appliquez l'avancement en comptabilité, un retraitement extra-comptable peut donc être nécessaire. Le point se vérifie chantier par chantier, avec votre expert-comptable.
Valoriser les travaux en cours : au coût, pas au prix de vente
Quand un chantier reste en cours à la clôture, les travaux réalisés s'inscrivent en stock, valorisés au coût de production :
- matières et fournitures consommées ;
- main-d'œuvre directe, charges sociales comprises ;
- sous-traitance affectée au chantier ;
- quote-part des charges indirectes de production (encadrement de chantier, amortissement du matériel utilisé).
Point essentiel : on valorise au coût, sans marge. Les frais de commercialisation et les frais généraux administratifs restent en charges de l'exercice.
Exemple chiffré
Un marché de 200 000 € HT, coût total prévu 170 000 €, soit une marge attendue de 30 000 €. À la clôture, 102 000 € de coûts ont été engagés, soit un avancement de 60 %. Des situations ont été facturées pour 110 000 € HT.
| Achèvement | Avancement | |
|---|---|---|
| Chiffre d'affaires de l'exercice | 0 € | 120 000 € |
| Travaux en cours à l'actif | 102 000 € | 0 € |
| Résultat du chantier sur l'exercice | 0 € | 18 000 € |
À l'achèvement, les 110 000 € facturés sont neutralisés en produits constatés d'avance. À l'avancement, l'écart entre le chiffre d'affaires reconnu (120 000 €) et le facturé (110 000 €) est enregistré en factures à établir. Dans les deux cas, la marge totale reste de 30 000 € : seule sa répartition entre exercices change.
Le chantier qui va perdre de l'argent : la provision
Si vous savez, à la clôture, qu'un chantier se terminera à perte (devis trop serré, dérapage des coûts), la perte à terminaison doit être provisionnée en comptabilité, quelle que soit la méthode, sous déduction des pertes déjà constatées. On ne lisse pas une perte prévisible.
Attention : fiscalement, la déduction de cette provision est limitée à la fraction de la perte afférente aux travaux déjà exécutés et non encore imposés. Le surplus est réintégré dans le résultat fiscal.
Les erreurs fréquentes
- Prendre le total des situations facturées pour le chiffre d'affaires de l'exercice.
- Valoriser les travaux en cours au prix de vente, marge comprise.
- Oublier la quote-part de charges indirectes de chantier dans le coût.
- Ne pas provisionner un chantier déficitaire connu à la clôture.
- Changer de méthode d'un exercice à l'autre selon le résultat recherché.
Avec la retenue de garantie et les décalages de paiement, ces erreurs pèsent vite sur la trésorerie autant que sur l'impôt.
Questions fréquentes
La méthode à l'avancement est-elle obligatoire ?
Non. Le PCG laisse le choix entre l'achèvement et l'avancement. L'avancement n'est possible que si le résultat à terminaison peut être estimé de façon fiable.
Peut-on inclure la marge dans les travaux en cours ?
Non. Les travaux en cours sont valorisés au coût de production, sans marge. Seule la méthode à l'avancement permet de dégager une partie du résultat en cours de chantier.
Une provision pour perte à terminaison est-elle déductible ?
En comptabilité, la perte globale probable doit être provisionnée. Fiscalement, seule la part liée aux travaux déjà exécutés est en principe déductible. Le reste est réintégré.
Les situations de travaux facturées sont-elles du chiffre d'affaires ?
Pas automatiquement. Leur traitement dépend de la méthode comptable et, fiscalement, de l'option retenue. Elles peuvent être neutralisées en produits constatés d'avance à l'achèvement.
Nous accompagnons les entreprises du BTP dans leurs clôtures : échangez avec Bassem MAHJOUB, expert-comptable avant votre prochain arrêté des comptes.
Sources
- Plan comptable général, version au 1er janvier 2026, anc.gouv.fr, consulté le 13/10/2026
- Règlement ANC n° 2026-03 du 6 mars 2026, anc.gouv.fr, consulté le 13/10/2026
- BOI-BIC-PDSTK-20-10 : notion de stocks et de travaux en cours, bofip.impots.gouv.fr, consulté le 13/10/2026
- BOI-BIC-PDSTK-20-20-20 : évaluation des travaux en cours, bofip.impots.gouv.fr, consulté le 13/10/2026
Mis à jour le 22/10/2026.
Une question sur votre comptabilité btp ?
ACCODEV est un cabinet d'expertise comptable inscrit à l'Ordre, 100% en ligne, spécialisé par secteur. Premier échange gratuit et sans engagement.